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國家稅務總局公告2019年第4號 國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告

2019-01-20 20:18:31 來源:禾兌筆記 作者:禾兌筆記

國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

國家稅務總局公告2019年第4號           2019.1.19HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)的規定,現將小規模納稅人月銷售額10萬元以下(含本數)免征增值稅政策若干征管問題公告如下:HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經選擇,一個會計年度內不得變更。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  五、轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜,按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)的相關規定執行。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  六、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  七、小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動產,繼續按照現行規定征免增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  八、小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  九、小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,2019年第一季度銷售額未超過30萬元),但當期因代開普通發票已經繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  十、小規模納稅人月銷售額超過10萬元的,使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續使用現有稅控設備開具發票;已經自行開具增值稅專用發票的,可以繼續自行開具增值稅專用發票,并就開具增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  十一、本公告自2019年1月1日起施行。《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)第三條第二項和第六條第四項、《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)第三條、《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第二條和《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第52號)同時廢止。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  特此公告。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  國家稅務總局HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  2019年1月19日HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

解讀:HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
小微企業普惠性稅收減免,增值稅、企業所得稅和地方稅三重好禮加三年有效期,帶著滿滿的誠意重磅來襲。今天我們一起來拆封第一個禮包:小規模納稅人免征增值稅優惠。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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一、免稅銷售額確定可謂“雙喜臨門”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
(一)按月納稅的,合計月銷售額未超過10萬元;按季納稅的,季度銷售額未超過30萬元的,免征增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
(二)銷售額包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產合并計算銷售額。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
(三)適用增值稅差額征稅的,以差額后的銷售額計算確定免稅銷售額。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
舉例:2019年1月,某建筑業小規模納稅人(按月納稅)取得建筑服務收入20萬元,同時向其他建筑企業支付分包款12萬元,則該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,當月可享受小規模納稅人免稅政策。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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二、不動產銷售可剔除也算“禮上加禮”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
雖然在4號公告的第一條明確,免稅銷售額包含不動產銷售額,但是,如果當期合計銷售額超過免稅標準時,在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,仍然可享免稅優惠。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
  舉例:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
舉例:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
但是,需要注意的是:其他個人偶然發生銷售不動產的行為,不在此次免稅政策調整范圍之內,還應當按照現行政策規定實行按次納稅。并且繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應照章納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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三、納稅期限選擇真正“獨立自主”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
舉例:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標準,因此,28萬元全部能享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按季納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
舉例:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準,因此,31萬元均無法享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按月納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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四、一般納稅人轉登記“事不過三”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉登記;但是,2019年選擇轉登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
轉登記事項辦理盡可以“再一再二”,實在不能“再三再四”,原因是臣妾的征收系統和征管方式實在折騰不起。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
曾經由一般納稅人轉登記為小規模納稅人(第1次轉登記),后累計銷售額達到一般納稅人標準,被重新登記為一般納稅人;或者自愿申請重新登記為一般納稅人。然后又出現連續12個月或者4個季度銷售額不超過500萬元的情況,還可以再次申請轉登記為小規模納稅人(第2次轉登記)。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
但是如果第2次轉登記為小規模納稅人后,又出現累計銷售額達到一般納稅人標準的,被強制登記為一般納稅人了,或者自愿申請登記為一般納稅人了,以后連續12個月或者4個季度累計銷售額不超過500萬元,就不能第三次申請轉登記為小規模納稅人了。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
太折騰了!HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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五、無需預繳稅款還要“守住規矩”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
(一)現行增值稅實施了若干預繳稅款的征管措施,比如跨地區提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等等。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。在本公告下發前已預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
但是如果出現以下兩種情況,還應按照政策規定在機構所在地申報納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
1. 小規模,按月納稅,有兩處以上跨區域項目。其中的單個項目在預繳地銷售額均在10萬元以下,不需要在預繳地預繳稅款。但是當期所有項目合計銷售額超過10萬元,已不符合免稅條件,實現稅款應在機構所在地申報繳納。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
2. 小規模,按季度納稅,同一項目元月份在預繳地實現銷售額不超過10萬元,但是季度累計銷售額超過30萬元,已不符合免稅條件,實現稅款應在機構所在地申報繳納。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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(二)小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動產,繼續按照現行規定征免增值稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,涉及納稅人在不動產所在地預繳稅款的事項。增值稅免稅標準提高至10萬元后,如果銷售不動產銷售額為20萬元,則:HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
第一種情況,如果某個體工商戶選擇按月納稅,銷售不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則仍應在不動產所在地預繳稅款;HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
第二種情況,如果該個體工商戶選擇按季納稅,銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產所在地預繳稅款。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
雖然符合規定可以不需要在預繳地預繳稅款,但是,納稅申報的義務并未免除,還應當按期履行增值稅申報手續。即使小規模納稅人當期銷售額均符合免稅條件,也需要在機構所在地履行申報義務,應按照規定進行納稅申報。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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六、專票銷售增值稅“鏈條不斷”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
 小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
雖然這里之說了按月銷售額不超過10萬元的情形,但是同樣適用于按季納稅的情形。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
基本原理就是,專用發票因為涉及下游可以抵扣稅款,所以要保證增值稅鏈條的完整性。開票方開專票納稅,受票方可以憑專票抵扣進項稅;如果開票方要享受免稅,但是前提是要收回受票方憑票抵扣進項的權利。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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七、雖免稅可開票無須“顧此失彼”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
增值稅銷售額不超過標準可以享受免稅,但是依然保有依法開具發票的權利。但是前提還是一句話:開普通發票可以享受免稅,開專用發票該怎么納稅還怎么納稅。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
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八、政策執行時間可以“追溯調整”HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!
優惠政策從2019年1月1日開始執行,原來因為在稅務機關代開普票已經繳納的稅款,符合免稅條件的,可以申請退還。優惠政策不打折扣,好事做到底,送佛到西天。HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

作者:蓮稅觀HSn禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

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專業解讀
關于《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》的解讀

2019年01月20日     國家稅務總局辦公廳

2019年1月9日國務院常務會議決定,將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。為確保該項優惠政策順利實施,稅務總局制發公告,就若干征管問題進行了明確。具體包括:

一、關于月(季)銷售額的執行口徑

明確納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。同時,小規模納稅人在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,可享受小規模納稅人免稅政策。舉例說明:

例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。

例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納稅。

二、差額征稅政策適用問題

營改增以來,延續了營業稅的一些差額征稅政策。比如,建筑業小規模納稅人,以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額,計算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。同時,明確了小規模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的填報口徑。舉例說明,2019年1月,某建筑業小規模納稅人(按月納稅)取得建筑服務收入20萬元,同時向其他建筑企業支付分包款12萬元,則該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,當月可享受小規模納稅人免稅政策。

三、關于小規模納稅人納稅期的選擇

小規模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明:

情況1:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標準,因此,28萬元全部能享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按季納稅。

情況2:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準,因此,31萬元均無法享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按月納稅。

基于以上情況,為確保小規模納稅人充分享受政策,公告明確,按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定,同時也明確了一經選擇,一個會計年度內不得變更。

四、其他個人出租不動產的政策適用問題

稅務總局在2016年制發了23號公告和53號公告,對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3萬元的,可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,在上調免稅標準至10萬元后,該政策繼續執行。

五、一般納稅人轉登記問題

2018年,將小規模納稅人標準統一至500萬元時,允許此前按照較低標準認定(登記)的一般納稅人,在2018年年底前自愿選擇轉登記為小規模納稅人。此次提高增值稅免稅標準至10萬元,相當于年銷售額120萬元以下的小規模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下,可能會有一般納稅人提出轉登記為小規模納稅人,以享受免稅政策的訴求。為確保納稅人充分享受稅收減免政策,公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2019年度選擇轉登記為小規模納稅人,轉登記后可享受免稅政策。需要注意的是,曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉登記;但是,2019年選擇轉登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人。

六、預繳增值稅政策的適用問題

現行增值稅實施了若干預繳稅款的征管措施,比如跨地區提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等等。考慮到免稅標準由3萬元提高至10萬元,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高,公告明確,按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。本公告下發前已經預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

七、關于銷售不動產政策適用問題

小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,涉及納稅人在不動產所在地預繳稅款的事項。增值稅免稅標準提高至10萬元后,如果銷售不動產銷售額為20萬元,則:第一種情況,如果某個體工商戶選擇按月納稅,銷售不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則仍應在不動產所在地預繳稅款;第二種情況,如果該個體工商戶選擇按季納稅,銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產所在地預繳稅款。因此,公告明確小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,應按其納稅期、公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。

其他個人偶然發生銷售不動產的行為,應當按照現行政策規定實行按次納稅。因此,公告明確其他個人銷售不動產,繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應照章納稅。

八、已繳納稅款并開具專用發票的處理問題

按照現行政策規定,納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票,應就其開具的增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。公告明確,如果小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

九、2019年1月(季度)涉稅事項的追溯適用問題

考慮到免稅文件下發時間晚于免稅政策開始執行的時間(2019年1月1日),為確保小規模納稅人足額享受10萬元免稅政策,公告對小規模納稅人2019年第一個稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問題進行了明確,即小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(第1季度未超過30萬元)的,當期因代開普通發票已經繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

十、關于發票開具問題

為了便利納稅人開具使用發票,已經使用增值稅發票管理系統開具發票的小規模納稅人,在免稅標準調整后,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續使用現有稅控設備開具發票。如果小規模納稅人已經自行開具增值稅專用發票,同樣可以使用現有稅控設備繼續開具。除上述情況和銷售額標準同步調整外,小規模納稅人自行開具增值稅專用發票其他事宜按照現行規定執行。
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