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小微企業普惠性稅收優惠解讀

2019-02-05 09:42:22 來源:禾兌筆記 作者:禾兌筆記

  2019年1月9日國務院常務會議決定,對小微企業推出一批新的普惠性減稅措施。1月17日,財政部、稅務總局發布了《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),明確了具體的減免政策內容。隨后,國家稅務總局發布了《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號,以下簡稱2號公告)、《關于修訂〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)〉等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)、《關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號,以下簡稱4號公告)、《關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局2019年公告第5號,以下簡稱5號公告)等有關配套文件,明確了若干征管事項。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  為幫助納稅人進一步了解掌握有關政策,確保廣大納稅人能夠及時享受政策紅利,我們結合基層反映和納稅人咨詢的重點、疑難問題,請國家稅務總局貨物和勞務稅司、所得稅司、財產和行為稅司有關負責同志進行重點解讀。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  一、對增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的解讀(國家稅務總局貨物和勞務稅司相關負責人)KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小微企業普惠性稅收減免政策中,增值稅的減稅措施是,提高增值稅小規模納稅人免稅標準。按月納稅的,月銷售額由3萬元提高到10萬元;按季納稅的,季銷售額由9萬元提高到30萬元(為方便表述,免稅標準以下統一用10萬元的月銷售額標準代稱)。現在,就大家比較關注的問題進行解讀和說明。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (一)關于月(季)銷售額的執行口徑KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到10萬元免稅標準。如果合并計算的銷售額不超過10萬元,則上述銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產取得的銷售額,均可享受小規模納稅人免稅政策;如果合并計算的銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,可享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產按照現行增值稅規定征免增值稅。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  為簡化表述,4號公告第一條就將免稅標準統一表述為“月銷售額未超過10萬元”。需要說明的是,4號公告所有條款所稱“月銷售額未超過10萬元”,不僅包括按月納稅不超過10萬元,同時也包括按季納稅不超過30萬元。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (二)關于小規模納稅人納稅期的選擇KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  我們在4號公告的政策解讀中進行了舉例說明,小規模納稅人因銷售額和納稅期限不同,其享受免稅政策的效果存在差異。因此,為確保小規模納稅人充分享受政策,4號公告明確,按照固定期限納稅的小規模納稅人,可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。同時,為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定,也明確了納稅人一經選擇,一個會計年度內不得變更。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  這里的一個會計年度,是指會計上所說的1—12月,而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個會計年度內的任意時間均可以向主管稅務機關提出,選擇變更其納稅期限,但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當年12月31日前不得再次變更。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (三)關于一般納稅人轉登記的問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  2018年,將小規模納稅人標準統一至500萬元時,允許此前按照較低標準登記(認定)的一般納稅人,在2018年年底前自愿選擇轉登記為小規模納稅人。此次將免稅標準從3萬元提高至10萬元,可能會有一般納稅人提出轉登記為小規模納稅人以享受免稅政策的訴求。為確保納稅人充分享受稅收減免政策,4號公告明確,一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2019年年度內選擇轉登記為小規模納稅人,轉登記后可享受免稅政策。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  這里需要強調幾個問題:第一,2019年可選擇轉登記的納稅人,涵蓋包括營改增試點納稅人在內的所有增值稅一般納稅人;第二,轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的,適用《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)的規定,即按照月(季度)平均銷售額估算累計銷售額;第三,2019年度轉登記的條件,除了累計銷售額不超過500萬元的標準以外,沒有其他任何限制,累計銷售額的計算標準,按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規定執行,適用增值稅差額征稅政策的納稅人,累計銷售額按差額之前的銷售額計算;第四,曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,后又登記為一般納稅人的,在2019年仍可選擇轉登記為小規模納稅人;第五,納稅人在2019年內只能選擇轉登記1次;第六,如果轉登記納稅人為出口企業,那么該出口企業在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、發生適用增值稅零稅率跨境應稅行為(以下稱“出口貨物勞務、服務”),在其轉登記為小規模納稅人后,仍然可以繼續按照現行規定申報和辦理退(免)稅相關事項。具體事宜仍按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)規定執行。自轉登記日下期起,該轉登記納稅人出口貨物勞務、服務,應當適用增值稅免稅政策。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (四)關于預繳增值稅政策的適用問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  現行增值稅實施了若干預繳稅款的征管措施。考慮到免稅標準提高后,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高。為避免預繳稅款后納稅人因享受免稅而形成多繳稅款,4號公告明確,按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款,也無需填報《增值稅預繳稅款表》。4號公告下發前已經預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  有納稅人咨詢,建筑業小規模納稅人跨地區提供建筑服務,假如2019年1月取得建筑服務收入20萬元,2月和3月無應稅收入,是否需要在建筑服務發生地預繳增值稅?如果該納稅人實行按季納稅,由于1季度銷售額未超過30萬元,因此,該納稅人取得的20萬元,無需在建筑服務發生地預繳稅款,也無需填報《增值稅預繳稅款表》;如果該納稅人實行按月納稅,1月份銷售額已超過10萬元,因此,應就20萬元在建筑服務發生地預繳稅款。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (五)關于增值稅申報方面的問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  1.關于增值稅申報表填寫口徑調整KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  適用增值稅差額征稅政策的納稅人,差額后的銷售額未超過免稅標準的,可享受免征增值稅政策。在納稅申報時,《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,應填寫差額后的銷售額, 可以扣除的差額部分填寫在附列資料對應欄次中。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  2.增值稅申報的有關變化KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小規模納稅人在增值稅申報的過程中,申報系統將增加一些申報提示信息,幫助納稅人判斷是否可以享受免征增值稅政策,以確保優惠政策應享盡享。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小規模納稅人當期發生銷售不動產行為的,在申報時申報系統會提示納稅人錄入本期銷售不動產的銷售額,并根據納稅人錄入的數據,幫助其判斷是否可以享受免征增值稅政策。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (六)關于免稅標準提高后新享受政策的小規模納稅人,是否可以繼續使用現有稅控設備開具發票的問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  有納稅人咨詢,免稅標準提高后新享受政策的小規模納稅人,是否可以繼續使用現有稅控設備開具發票?為了便利享受免稅政策的小規模納稅人開具和使用增值稅發票,在4號公告中明確了當前已經使用增值稅發票管理系統開具發票的小規模納稅人,在免稅標準提高后,依然可以使用現有稅控設備繼續開具發票,不需要繳銷稅控設備和發票。如果小規模納稅人在前期已經自行開具專用發票,同樣可以繼續使用稅控設備開具專用發票。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  免稅標準提高后,小規模納稅人自行開具專用發票可以分為以下三種情況:KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  第一種情況是,在免稅標準調整前,已經自行開具專用發票的小規模納稅人,在免稅標準調整后,可以繼續自行開具專用發票。當然,納稅人也可以自愿退出,在繳銷專用發票、取消相關票種核定后,向稅務機關申請代開。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  第二種情況是,尚未自行開具專用發票和新成立的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業,信息傳輸、軟件和技術服務業小規模納稅人,在免稅標準調整后,如果月銷售額超過10萬元或季銷售額超過30萬元的,可以根據需要,自行開具專用發票。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  第三種情況是,納稅人從一般納稅人轉登記為小規模納稅人,在轉登記日前已作專用發票票種核定的,可以繼續自行開具專用發票。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  二、對小微企業所得稅優惠政策的解讀(國家稅務總局所得稅司相關負責人)KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  相比原有的小型微利企業所得稅優惠政策,此次政策調整的內容較多,為避免執行歧義,統一執行口徑,下面對小型微利企業所得稅優惠政策和擴展初創科技型企業優惠政策適用范圍以及具體征管操作規定作進一步講解。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (一)小型微利企業所得稅優惠政策KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  1.小型微利企業的政策內容KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  此次政策調整的變化之一是引入超額累進計算方法,不同區間的應納稅所得額適用不同的優惠幅度。對年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅,實際稅負為5%(以下簡稱“減半再減半”政策)。年應納稅所得額100萬元至300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅,實際稅負為10%(以下簡稱“減半征稅”政策)。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  值得注意的是,上述稅收優惠政策僅適用于小型微利企業。不符合小型微利企業條件的企業,應納稅所得額300萬元以下的部分,不能適用上述優惠政策。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  2.小型微利企業的條件KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  此次政策調整的另一變化是大幅放寬可享受所得稅優惠的小型微利企業標準。除要求從事國家非限制和禁止行業以外,還將年應納稅所得額上限由100萬元提高為300萬元,資產總額上限統一提高為5000萬元,從業人數上限統一提高為300人,且資產總額和從業人數指標不再區分工業企業和其他企業。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  3.關于預繳申報時小型微利企業的判斷問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  小型微利企業所得稅優惠在季度預繳時即可享受。從2019年度開始,在預繳企業所得稅時,企業可直接按照當年度截至本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業,不再采取此前結合企業上一個納稅年度是否為小型微利企業的情況進行判斷的方式。按照現行規定,企業應當每個季度判斷一次其是否為小型微利企業。其中,資產總額、從業人數指標,比照全年季度平均值的計算公式計算截至本期末的季度平均值;年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  4.關于小型微利企業的預繳申報期限問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  為了推進辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。由于此次優惠調整標準放寬,有些按月預繳的企業可能會符合小型微利企業的條件。考慮到在事前無法準確預知哪些企業是小型微利企業,因此,待到一個季度結束后,企業按照政策規定可以判斷為小型微利企業時,為減輕小型微利企業的申報負擔,這些企業自下一個預繳申報期統一調整為按季度預繳申報。此外,為了避免年度內頻繁調整預繳期限,一經調整為按季度預繳,當年度不再調整。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  5.關于企業所得稅預繳申報表的填報問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  為落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策,稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)》等部分表單樣式及填報說明進行了修訂,增加了從業人數、資產總額等數據項,并將升級優化稅收征管系統,力爭幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時,以下兩個方面應當重點關注:KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報。“應納稅所得額”是判斷企業是否符合小型微利企業條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標,這個行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額,這個行次體現了企業享受稅收優惠的直接成效。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  企業所得稅實行核定應納所得稅額征收的企業,如果符合小型微利企業條件的,其稅收減免不通過填報納稅申報表的方式實現,而是通過直接調減定額的方式實現。但是,這些企業應在納稅申報表中根據稅務機關核定時的情況,正確選擇填報“小型微利企業”項目。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指標,其數據填報質量直接關系著小型微利企業判斷結果的準確與否。因此,所有企業均需要準確填寫該部分內容。對于查賬征收企業和核定應稅所得率征收的企業,按季度預繳的,應在申報預繳當季度稅款時,填報“按季度填報信息”的全部項目;按月度預繳的,僅在申報預繳當季度最后一個月的稅款時,填報“按季度填報信息”的全部項目。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  “按季度填報信息”中的“小型微利企業”項目,是對企業是否為小型微利企業的判斷結果的展示。除企業所得稅實行核定應納所得稅額征收方式的企業外,其他企業需要根據本期及以前各期納稅申報表中的“從業人數”“資產總額”等項目的填報情況,結合本期納稅人申報表中“應納稅所得額”和“國家限制或禁止行業”的填報情況進行綜合判斷。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  6.關于便捷享受小型微利企業所得稅優惠政策問題KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  在稅收政策上為小型微利企業減負的同時,稅務機關也在想方設法從程序和操作上為企業減負。目前,金稅三期核心征管系統可以支持“自動識別、自動計算、自動成表”功能,各地的電子稅務局也將同步完成相關功能的配置與升級。“自動識別”是指系統將根據企業相關指標的填報情況,自動識別出小型微利企業;“自動計算”是指系統將根據一定的計算規則自動計算小型微利企業的減免稅金額;“自動成表”是指系統將根據企業的填報、識別、計算情況自動填寫納稅申報表的相關項目。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (二)擴展初創科技型企業優惠政策適用范圍KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  創業投資企業和天使投資個人投向初創科技型企業可按投資額的70%抵扣應納稅所得額。此次政策調整將享受創業投資稅收優惠的被投資對象范圍,擴展到從業人數不超過300人、資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創科技型企業,從而進一步擴大了創投企業和天使投資人享受投資抵扣優惠的投資對象范圍。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  此項稅收政策享受優惠的時點是投資滿2年的當年及以后年度,因此會產生投資時間和享受優惠的時間不一致的問題。調整后的政策的執行期限為2019年1月1日—2021年12月31日。為避免產生執行期限是指投資時間還是指享受優惠時間的歧義,讓更多的投資可以享受到優惠政策,現行政策寫入了銜接性條款,明確無論是投資時間,還是享受優惠時間,只要有一個時間在政策執行期限內的,均可以享受該項稅收優惠政策。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  三、對增值稅小規模納稅人地方稅種和附加部分減征政策的解讀(國家稅務總局財產和行為稅司相關負責人)KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  關于增值稅小規模納稅人減征地方稅種和附加政策,就大家比較關注的兩個問題再次進行解讀和說明。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (一)新老優惠政策疊加享受KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  有納稅人咨詢,新老優惠如何疊加享受。按照財稅〔2019〕13號文件第四條規定,增值稅小規模納稅人已依法享受其他優惠政策的,可疊加享受本次減征優惠。目前,各稅種已有一些優惠政策,有的是全額減免,有的是按比例或定額減免。在享受優惠的順序上,本次減征優惠是在享受其他優惠的基礎上再享受。原來適用比例減免或定額減免的,本次減征額計算的基數是應納稅額減除原有減免稅額后的數額。下面舉例說明:KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  例1:個人和企事業單位出租住房的房產稅原優惠政策是減按4%稅率征收,如某省確定的增值稅小規模納稅人房產稅減征比例為50%,政策疊加享受后,可在減按4%稅率征收的基礎上再減征一半,實際按2%的稅率征收。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  例2:重點群體創業就業原可享受每戶每年8000元限額減免,依次扣減當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。某納稅人2019年1月應納增值稅7500元、城市維護建設稅525元、教育費附加225元,地方教育附加150元,如果原優惠和本次普惠性優惠疊加享受,且納稅人所在省按50%比例減征,則先享受定額減免優惠,可按限額扣減增值稅7500元,城市維護建設稅500元,限額8000元使用完之后,納稅人還需繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加共400元,這個400元可以再減半,納稅人需繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為200元。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  (二)簡化納稅申報KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  此次實施的小規模納稅人地方稅減征優惠政策涉及6個稅和2個費,涉及稅費種類很多,是普惠性的。由于涉及稅費種類多,有的納稅人擔心辦理流程復雜,不能完全享受各項優惠。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  為了便利納稅人享受優惠政策,本次減征優惠實行自行申報享受方式,不需額外提交資料。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規模納稅人減征政策有關選項,系統自動計算減征金額,納稅人確認即可。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

  稅務部門將優化完善稅收征管信息系統,通過系統后臺,將增值稅納稅人的身份認定信息與相關地方稅費申報信息進行關聯,自動判別企業是否為符合條件的小規模納稅人,并進行申報提示。對于數據關聯顯示納稅人登記類型不是“一般納稅人”的,系統默認納稅人享受小規模納稅人減征優惠。對于增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記的,系統作出提示,納稅人可修改有關選項,按不減征申報。KuI禾兌筆記——記錄財稅學習心得!

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